基于税收机制改革的煤炭经济发展模式变革分析(2)

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摘要：2.1 资源税无法发挥保护资源之效 当下，国内推行的税收机制在保护资源以及约束资源的开采方面所采纳的课税主要对象是自然资源(也即资源税种类)，但

2.1 资源税无法发挥保护资源之效

当下，国内推行的税收机制在保护资源以及约束资源的开采方面所采纳的课税主要对象是自然资源(也即资源税种类)，但资源税基于吨位所收取的定额税率无法阻止因为开发资源而带来的利益，这便出现了泛滥的开采现状，至于有关保护国家资源方面的情况更是微乎其微［5］。例如，陕西榆林市在2009年所营销的煤炭的价为330元，那么相应的煤炭资源税为5元/t，相关的资源税的税率比例仅仅为全部销售价格的1.45%。显然，就短暂时期以敛财为方向的公司而言，几乎无法引起保护资源的重视。

2.2 增值税在环保中的作用不明显

煤炭经济发展模式在转型时，主要是推广循环式的经济发展模式，其中涉及到若干项税收方面的优惠政策，以《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》为代表，该通知中指出，对含有不低于30%的石煤、烧煤锅炉、煤矸石以及粉煤灰等多种类型的废渣(高炉水渣排除在外)进行原料生产制作的建材产品开展无增值税的政策;至于挖掘煤炭时出现了废弃的油母页岩，并以此进行生产页岩油情况时推行“即征即退”措施的税收机制;在进行以生产为原料的过程中出现了不低于30%的石煤、烧煤锅炉、煤矸石以及粉煤灰等炉底渣情况(并不含有高炉水渣)及其相关废渣所生产的水泥情况时，采取的也是即征即退式的的税收机制;对燃煤发电厂与各种工业企业所排放的烟气以及高硫天然气等物质展开脱硫化的生产时，尤其是生产副产品时，采取的是一半的“即征即退”的税收机制;至于生产制造原料为煤泥、油母页岩、煤矸石以及石煤等原材料(含量至少为60%)进行生产的热力与电力，采取是一半的“即征即退”式的税收机制。

虽然增值税在煤炭经济发展模式中的税收机制中具有一定的吸引力，然而此零散化的布局情况和挖掘煤炭所获取的利益相较则不足为道。煤炭经济发展模式的走向无法转型，通过挖掘煤炭以及批发等途径所占据的比例在整个国税的利润组成中占据着半壁江山的地位。煤炭经济的内在结构凸显出资源贩卖型的特点。

与之形成比照的是属于循环经济体的公司税收机制的缺位。例如，循环经济性质的煤炭公司在进行洗煤与炼焦时出现并通过净化之后所获得的废煤气以及在运送时出现的焦渣使用在发电未能获得增值税的机制中;炼焦时出现的煤泥、煤气与中煤等步入到多联供应的车间中，通过高温加以脱离以及干馏之后等环节所出现的煤气，经由净化之后制造甲醇，以及焦油在进行深加工的过程中出现的石脑油、改质沥青、粗酚以及轻柴油等没有增值税的相关机制;通过过滤之后所得到的荒废煤气发电与炼焦时所出现的高温尾气加以回收使用发电时没有获得增值税相关的税收机制的支持。

3 构建煤炭经济发展模式变革的税收机制改革对策

国内当下所推行的征收税种和环境税有一定内在关联性的关键税种包括消费税、增值税、资源税、车船税以及企业所得税等。环境税收机制基于税种的开征目的可分为资源税类、消费税类、污染税类、生态税类和鼓励性税类。与煤炭经济关联的环境税制在目前情况下包括即可预见的资源税、消费税完善以及二氧化碳税、二氧化硫税等独立税种的出台。依据目前中国国情，在综合环境税制整体出台条件不具备时，加快单个税种的出台和实施脚步，并综合利用单个税种，促进煤炭经济发展方式转变成为可能。

3.1 科学推行并应用资源税相关政策的机制

首先，若绝大多数的资源税保留于省政府以及市级政府，那么挖掘煤炭的地县政府与镇政府主体所获取的收入则不多。这就会进一步地影响资源地方政府显现出自身的优越性。因而，如何克服省及其以下的三级政府在税收方面的分配困难，是计征资源税时确保煤炭经济发展模式改变的关健点。

其次，就循环经济而言，相关的煤炭企业须对资源税展开减免税措施，从而强化普通煤炭企业进入的资质，目的主要在于有效地减少煤炭经济循环企业所涉及到的生产费用，强化企业的竞争力，进而强化煤炭的综合应用程度。

3.2 构建循环经济的税收系统

3.2.1 确保增值税落实于整个煤炭经济的流程

首先，如要真正地构建起循环经济的税收系统，那么必须将增值税相关的政策落实于整个煤炭经济的全部流程中，其中关涉到煤炭的勘测、研发、生产制造、应用、使用废弃物等不同的流程，同时也涉及到相关的产品。根据增值税的相关规定，煤炭企业在核算矿井巷道过程中，并未受制于固定资产的制约作用，也不会受到抵扣进项税额的影响。事实上，煤炭经济是一个整体性的结构，须处理好不同阶段中所涉及到的增值税情况。尤其需注意的是，在开拓巷道与服务年限较长的准备巷道时，须将其视作固定化的资产进行核算。通过基础性建设所构建的核心巷道与通过开拓延伸所建筑的辅助性巷道，因为它们的服务时间以及煤层储存量、挖掘量与采煤的技术方式等都存在着直接的关联性，且一般的使用周期至少是1a，通过财务所界定的情况是固定资产与井巷工程［6］。因此，有关支护型材料等相关进项税并未出现抵扣或是竣工决算时，被视作进项税的转出项目。

文章来源：《内蒙古煤炭经济》 网址: http://www.nmgmtjj.cn/qikandaodu/2020/0714/372.html

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